In tema di accertamento tributario standardizzato mediante studi di settore, lo scostamento tra ricavi dichiarati e risultanze dell'applicativo GE.RI.CO integra una presunzione semplice la cui gravità, precisione e concordanza si definisce solo all'esito del contraddittorio obbli…
In tema di accertamento del reddito d'impresa, il principio di inerenza dei costi deducibili, ricavabile dall'art. 55, primo comma, t.u.i.r. e non dall'art. 109, comma 5, t.u.i.r. (che attiene al diverso principio dell'indeducibilità dei costi relativi a ricavi esenti), esprime l…
In tema di determinazione della plusvalenza derivante dalla cessione di terreni edificabili acquisiti a titolo gratuito e oggetto di convenzione di lottizzazione, ai sensi dell'art. 68, comma 2, del d.P.R. n. 917/1986 il valore normale iniziale del terreno deve essere individuato…
In tema di accertamento sintetico del reddito ai sensi dell'art. 38, quarto e quinto comma, d.P.R. n. 600 del 1973, qualora la spesa per incremento patrimoniale sia costituita dall'acquisto della nuda proprietà di un immobile, il contribuente fornisce idonea prova contraria, ai s…
In tema di accertamento tributario, l'inutilizzabilità dei documenti non esibiti dal contribuente in sede precontenziosa in risposta agli inviti dell'Amministrazione finanziaria, ai sensi dell'art. 32, comma 1, nn. 3 e 4, d.p.r. n. 600/1973, presuppone che l'Amministrazione abbia…
In tema di abuso del diritto, disciplinato dall'art. 10-bis della legge n. 212 del 2000 ed enucleabile dai principi di capacità contributiva e progressività di cui all'art. 53 Cost., ricorre la fattispecie elusiva ogni qualvolta si sia in presenza di una o più costruzioni di puro…
In tema di imposte sui redditi, le regole di imputazione temporale dei componenti positivi di reddito secondo il principio di competenza sono inderogabili, sicché l'errata imputazione di un ricavo ad un'annualità diversa da quella di competenza legittima la ripresa a tassazione e…
In tema di reddito d'impresa, le regole sull'imputazione temporale dei componenti positivi e negativi, dettate dall'art. 109 d.P.R. n. 917/1986, sono inderogabili, sicché l'errata imputazione di un ricavo ad esercizio diverso da quello di competenza legittima la ripresa a tassazi…
In tema di imputazione per trasparenza del reddito di impresa ai soci ai sensi dell'art. 116 t.u.i.r., l'accordo di conciliazione giudiziale concluso ai sensi dell'art. 48 d.lgs. n. 546 del 1992 tra la società e l'amministrazione finanziaria, che cristallizza definitivamente il r…
In tema di accertamento induttivo fondato su indagini bancarie, il giudice del rinvio, investito della valutazione circa la sussistenza di presunzioni gravi, precise e concordanti idonee a qualificare come reddito di capitale assoggettabile ad imposizione le somme accreditate sul…
In tema di accertamento, nel caso di società di capitali a ristretta base partecipativa, è legittima la presunzione di attribuzione pro quota ai soci degli utili extracontabili accertati in capo alla società, fondata sulla ristrettezza dell'assetto societario che implica un eleva…
In tema di accertamento tributario basato su verifiche cd. 'a tavolino', non sussiste un obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale ex art. 12, comma 7, l. n. 212/2000, non trattandosi di accertamento conseguente ad accessi, ispezioni o verifiche presso il contri…
In tema di accertamenti bancari, gli artt. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973 e 51 del d.P.R. n. 633 del 1972 pongono una presunzione legale relativa in favore dell'Amministrazione finanziaria, la quale è tenuta soltanto a dimostrare l'esistenza delle movimentazioni, mentre grava sul …
In tema di accertamento tributario, qualora l'avviso sia emesso a seguito di accesso, ispezione o verifica nei locali destinati all'esercizio dell'attività imprenditoriale o professionale, l'art. 12, comma 7, legge n. 212 del 2000 opera una valutazione ex ante in merito alla nece…
In tema di prova presuntiva, la violazione o falsa applicazione degli artt. 2727 e 2729 c.c. è censurabile in sede di legittimità, sotto il profilo del vizio di sussunzione, quando il giudice di merito sia pervenuto al giudizio di gravità, precisione e concordanza degli indizi vi…
In tema di accertamenti bancari, poiché il contribuente ha l'onere di superare la presunzione posta dagli artt. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973 e 51 del d.P.R. n. 633 del 1972, dimostrando in modo analitico l'estraneità di ciascuna operazione a fatti imponibili, il giudice di merit…
In tema di accertamento sintetico del reddito ai sensi dell'art. 38 d.P.R. n. 600 del 1973 nei confronti del contribuente che svolge attività agricola e dichiara redditi fondiari, l'Amministrazione finanziaria può legittimamente procedere alla rettifica sintetica solo quando dagl…
In tema di determinazione del reddito d'impresa, le plusvalenze derivanti dalla cessione di un bene in forza di contratto di sale and lease back vanno contabilizzate ripartendo la somma finanziata in funzione della durata del contratto di locazione finanziaria, in applicazione de…
In tema di accertamento tributario, l'avviso di accertamento emesso nei confronti del socio per il maggior reddito da partecipazione derivante dalla presunzione di distribuzione di utili extracontabili di società a ristretta base partecipativa è valido anche se l'avviso presuppos…
In tema di contenzioso tributario, è nulla per motivazione apparente, in violazione dell'art. 111, sesto comma, Cost., dell'art. 132, secondo comma, n. 4, c.p.c. e dell'art. 36 del d.lgs. n. 546 del 1992, la sentenza della Commissione tributaria che si limiti ad aderire alle conc…
In tema di accertamento delle imposte sui redditi relative al reddito di lavoro autonomo, il contribuente che intenda dedurre componenti negativi del reddito, ancorché determinato secondo il principio di cassa ex art. 54, comma 1, del d.P.R. n. 917 del 1986, ha l'onere di provare…
In tema di accertamento induttivo del reddito d'impresa ai fini delle imposte dirette e dell'IVA, ai sensi degli artt. 39 del d.P.R. n. 600 del 1973 e 54 del d.P.R. n. 633 del 1972, la sussistenza di un saldo negativo di cassa protratto nel tempo fa presumere l'esistenza di ricav…
In materia di consolidato fiscale nazionale, il riallineamento dei valori fiscali degli elementi dell'attivo e del passivo delle società partecipate, di cui all'art. 128 del d.P.R. n. 917/1986 (t.u.i.r.), opera - nel caso di fusione per incorporazione tra le partecipate, ex art. …
In tema di accertamento tributario nei confronti di società fallita, la notifica dell'avviso di accertamento al solo curatore fallimentare, e non anche al soggetto fallito, non comporta la nullità o l'inesistenza dell'atto impositivo, né la decadenza dell'Amministrazione dal pote…
In tema di determinazione del reddito d'impresa, l'art. 107, comma 4, del d.P.R. n. 917 del 1986 sancisce la tassatività delle deduzioni per accantonamenti, consentite soltanto nelle ipotesi espressamente previste dalla legge in quanto derogatorie del principio di certezza dell'i…
In tema di IRPEF, ai fini della tassazione separata quali redditi diversi delle plusvalenze realizzate a seguito di cessione a titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti, ai sensi dell'art. 67 comma 1 lett. b) t.…
In tema di imposte sui redditi, l'opzione per il regime di trasparenza fiscale esercitata da una società a responsabilità limitata ai sensi dell'art. 116 del d.P.R. n. 917 del 1986 comporta l'imputazione integrale del reddito prodotto dalla società a ciascun socio, in proporzione…
In tema di redditi d'impresa, i proventi degli immobili-patrimonio situati nel territorio dello Stato concorrono alla formazione del reddito secondo la disciplina sui redditi fondiari, ai sensi dell'art. 90, comma 1, del d.P.R. n. 917 del 1986 (t.u.i.r.), e, nel caso in cui tali …
In tema di procedimento di reclamo e mediazione tributaria, la mancata formulazione, da parte dell'Amministrazione finanziaria, di una proposta di mediazione non è sanzionata dalla legge con la nullità della procedura di reclamo né degli atti ad essa conseguenziali.
In tema di accertamento ai fini Irpef per omessa dichiarazione di rendite immobiliari, il giudice tributario non può attribuire efficacia di giudicato, ai sensi dell'art. 2909 c.c., ad una sentenza di primo grado non passata in cosa giudicata e successivamente riformata, né può e…
In tema di accertamento ai fini Irpef relativo a rendite immobiliari non dichiarate, è nulla la decisione del giudice tributario che attribuisca efficacia di giudicato a una sentenza di primo grado, pronunciata in diverso giudizio avente ad oggetto l'Ici e intervenuta tra il cont…
In tema di determinazione del reddito d'impresa, ai sensi degli artt. 92 e 93 del d.P.R. n. 917 del 1986, la valutazione delle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale non ancora ultimati deve essere effettuata secondo il criterio della percentuale di completamento, con i…
In tema di imposte sui redditi, ai fini della deducibilità dei compensi corrisposti dalla società a un professionista ulteriori rispetto alle componenti fisse o parametrate al fatturato, previsti da una clausola contrattuale che attribuisce alla committente la mera facoltà di cor…
In tema di contenzioso tributario, è affetta da nullità per motivazione apparente, ai sensi dell'art. 132, secondo comma, n. 4, c.p.c., in relazione all'art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c., la sentenza della commissione tributaria regionale che, nel decidere sull'appello principa…
In tema di imposte sui redditi, l'Amministrazione finanziaria può legittimamente avvalersi dello strumento della liquidazione automatizzata ai sensi dell'art. 36-bis, comma 2, lett. b) ed e), d.P.R. n. 600 del 1973 per ridurre un credito d'imposta esposto in misura superiore a qu…
In tema di imposte dirette, le somme erogate dagli enti locali alle imprese affidatarie del servizio di trasporto pubblico locale mantengono natura di contributi a ripiano dei disavanzi di esercizio, sottratti ad imposizione diretta ai sensi dell'art. 3, comma 1, del d.l. n. 833/…
In tema di trasporto pubblico locale, il passaggio dal regime concessorio a quello dei contratti di servizio ex artt. 18 e 19 del d.lgs. n. 422/1997 e della legge reg. Lazio n. 30/1998 non comporta, di per sé, la trasformazione automatica dei contributi pubblici a ripiano dei dis…
In tema di riscossione dei tributi, l'art. 36 d.P.R. n. 602 del 1973, nel testo anteriore alle modifiche introdotte dall'art. 28, comma 5, lett. a), d.lgs. n. 175 del 2014, trovava applicazione, ratione temporis, esclusivamente con riguardo alle imposte sui redditi, non estendend…
In tema di definizione agevolata delle controversie tributarie ex art. 1, commi da 231 a 252, della legge n. 197 del 2022 (c.d. rottamazione quater), qualora il contribuente dimostri di aver presentato istanza di definizione, di aver ricevuto la relativa quantificazione degli one…
In tema di riscossione delle imposte, il termine di prescrizione del credito erariale portato da cartelle di pagamento relative a IRPEF, IRAP e IVA è quello ordinario decennale, di cui all'art. 2946 cod. civ., non trovando applicazione il termine quinquennale previsto dall'art. 2…
In tema di accertamento tributario, il raddoppio dei termini previsto dall'art. 43, comma 3, d.P.R. n. 600 del 1973 (e dall'art. 57, comma 3, d.P.R. n. 633 del 1972), conseguente alla sussistenza dell'obbligo di denuncia penale ex art. 331 c.p.p. per uno dei reati previsti dal d.…
In tema di dichiarazione infedele (art. 4 d.lgs. n. 74 del 2000), le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di crediti pecuniari, qualificabili come redditi diversi ai sensi degli artt. 6, comma 2, e 67, comma 1, lett. c-quinquies, d.P.R. n. 917 del 1986, rilevano …
In tema di accertamento tributario standardizzato mediante studi di settore, tale procedura costituisce un sistema di presunzioni semplici la cui gravità, precisione e concordanza non deriva ex lege dal mero scostamento del reddito dichiarato dagli standard, ma nasce solo all'esi…
In tema di determinazione del reddito d'impresa nell'ambito di contratti di appalto di durata pluriennale con liquidazione del corrispettivo per stati di avanzamento lavori, il carattere provvisorio o definitivo della liquidazione secondo i SAL incide sulla qualificazione del rel…
In tema di imposte sui redditi, il "rimborso spese di accesso" previsto dall'art. 35 del d.P.R. n. 271 del 2000, corrisposto al medico ambulatoriale convenzionato con criterio forfettario della indennità chilometrica per raggiungere la sede di lavoro situata in un Comune diverso …
In tema di imposte sui redditi, la deducibilità di costi ed oneri richiede la loro inerenza all'attività d'impresa, da intendersi come necessità di riferire i costi sostenuti all'esercizio dell'attività imprenditoriale secondo valutazione qualitativa e non quantitativa; l'onere d…
In tema di riscossione coattiva delle imposte, l'iscrizione ipotecaria prevista dall'art. 77 del d.P.R. n. 602 del 1973 ha natura autonoma, non è riconducibile né all'ipoteca legale ex art. 2817 c.c. né a quella giudiziale ex art. 2818 c.c., e non costituisce atto dell'espropriaz…
In tema di correzione di errori od omissioni nella dichiarazione dei redditi, la clausola finale dell'art. 2, comma 8-bis, del d.P.R. n. 322 del 1998 consente al contribuente di far valere, anche in sede di accertamento o di giudizio, senza necessità di previa presentazione di di…
In tema di residenza fiscale delle persone fisiche, ai sensi dell'art. 2, comma 2, del d.P.R. n. 917 del 1986, l'iscrizione nell'anagrafe della popolazione residente costituisce presupposto formale assorbente e preclusivo di ogni ulteriore accertamento in ordine alla residenza o …
In tema di omessa dichiarazione dei redditi di provenienza illecita, il principio nemo tenetur se detegere è recessivo rispetto all'obbligo di concorrere alle spese pubbliche ex art. 53 Cost. e opera esclusivamente nell'ambito di un procedimento penale già avviato relativo ai fat…
In tema di consolidato fiscale nazionale, la tassazione su base consolidata non attribuisce alla fiscal unit la qualifica di autonomo soggetto d'imposta e non deroga all'obbligo, per ciascuna società consolidata, di determinare il proprio reddito individuale secondo le regole ord…
In tema di accertamento tributario, qualora l'Amministrazione finanziaria proceda con metodo induttivo puro ai sensi dell'art. 39, secondo comma, d.P.R. n. 600/1973, essa può fare ricorso a presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, ma è comunque tenuta…
In tema di contenzioso tributario, il giudice d'appello che, investito della questione relativa alla deducibilità ab origine degli interessi passivi accertati come non effettivi, decida invece la controversia circoscrivendo l'oggetto del giudizio alla mera verifica della capienza…
In tema di consolidato fiscale, il gruppo di società non assume la qualifica di autonomo soggetto d'imposta, per cui la tassazione su base consolidata non prevede alcuna deroga all'obbligo, per ciascuna società facente parte del consolidato, di determinare il proprio reddito seco…
In tema di reato di omessa dichiarazione previsto dall'art. 5 d.lgs. n. 74 del 2000, per la determinazione dell'imposta evasa, intesa come l'intera imposta dovuta, il giudice penale deve tener conto anche degli elementi negativi del reddito, purché legittimamente detraibili, attr…
In tema di abuso del diritto ex art. 10-bis della l. n. 212/2000, la costituzione di una società ad hoc, funzionale al compimento di un'operazione commerciale complessa (nella specie, acquisto di un immobile e successiva cessione mediante trasferimento delle partecipazioni social…
In tema di abuso del diritto ex art. 10-bis della l. n. 212/2000, la costituzione di una società ad hoc per l'acquisto e la successiva rivendita di un immobile mediante cessione delle relative quote non costituisce, di per sé, elemento sintomatico della natura fraudolenta dell'op…
In tema di accertamento tributario, il c.d. raddoppio dei termini previsto dall'art. 43 del d.P.R. n. 600 del 1973 non si applica all'IRAP, poiché le violazioni delle relative disposizioni non sono presidiate da sanzioni penali; peraltro, quanto ai tributi per cui il raddoppio è …
In tema di contenzioso tributario, l'adesione del contribuente alla definizione agevolata delle controversie tributarie prevista dall'art. 6 del d.l. 23 ottobre 2018, n. 119, convertito dalla l. 17 dicembre 2018, n. 136, intervenuta prima della notificazione del ricorso per cassa…
In tema di consolidato fiscale nazionale, l'art. 96, comma 7, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, non richiede particolari adempimenti dichiarativi ai fini del trasferimento alla consolidante dell'eccedenza di ROL prodotta dalla consolidata, sicché l'errore od omissione nella compil…
In tema di processo tributario, la rinuncia al ricorso per cassazione, ai sensi dell'art. 391 c.p.c., produce l'estinzione del giudizio anche in assenza di accettazione della controparte, non avendo tale atto carattere accettizio per essere produttivo di effetti processuali, e de…
In tema di dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 4 d.lgs. n. 74 del 2000), ai fini della determinazione, ex art. 67, comma 1, lett. i), TUIR (d.P.R. n. 917 del 1986), dei redditi diversi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente, nell'ambito …
In tema di sequestro preventivo, il fumus del delitto di autoriciclaggio è configurabile anche in relazione al profitto derivante dal reato di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (art. 11 d.lgs. n. 74 del 2000), quando le somme o i beni provento di tale delitto pre…
In tema di reddito d'impresa, ai sensi dell'art. 110, commi 10 e 11, TUIR (nella versione ratione temporis applicabile, anteriore all'abrogazione disposta dall'art. 1, comma 142, lett. a, della L. n. 208 del 2015), le spese e le altre componenti negative inerenti ad operazioni co…
In tema di accertamento delle imposte sui redditi, l'accertamento di utili extracontabili in capo a una società di capitali a ristretta base partecipativa rende operante la presunzione semplice della loro attribuzione pro quota ai soci, con la conseguenza che grava sul socio, ai …
In tema di riscossione dei tributi erariali, in assenza di diversa specifica previsione normativa, il diritto alla riscossione di imposte quali l'IRPEF, l'IRAP e l'IVA è soggetto all'ordinario termine decennale di prescrizione fissato dall'art. 2946 c.c., non ricadendo tali tribu…
In tema di riscossione dei debiti tributari nei confronti della società beneficiaria di scissione parziale, ai sensi dell'art. 173, comma 13, terzo periodo, del t.u.i.r., la responsabilità solidale della beneficiaria per le imposte relative a periodi d'imposta anteriori alla scis…
In tema di accertamenti bancari, la presunzione legale di cui all'art. 32 d.P.R. n. 600 del 1973, per la quale i versamenti operati su conti correnti del contribuente sono considerati elementi positivi di reddito, può essere superata dal contribuente dimostrando che ne ha già ten…
In tema di ricorso per cassazione, dopo la riformulazione dell'art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c., è denunciabile in sede di legittimità solo l'anomalia motivazionale che si tramuta in violazione di legge costituzionalmente rilevante, riconducibile alla mancanza assoluta di moti…
In tema di accertamento sintetico del reddito fondato sul cosiddetto 'nuovo redditometro' ex art. 38, quarto comma, d.P.R. n. 600 del 1973, come modificato dal d.l. n. 78 del 2010, la determinazione del reddito complessivo del contribuente si basa sulle spese di qualsiasi genere …
In tema di accertamento sintetico del reddito ai sensi dell'art. 38, commi 4, 5 e 6, del d.P.R. n. 600 del 1973, la stampa dell'esito di una ricerca effettuata sulla banca dati dell'Anagrafe tributaria costituisce copia analogica di un documento informatico ai sensi dell'art. 1, …
In tema di accertamento delle imposte sui redditi di impresa, l'Amministrazione finanziaria, anche in presenza di contabilità formalmente regolare ma intrinsecamente inattendibile per l'antieconomicità del comportamento del contribuente, può desumere il reddito di quest'ultimo, i…
In tema di contenzioso tributario, il raggiungimento tra l'Amministrazione finanziaria e il contribuente di un accordo conciliativo ai sensi dell'art. 48 del d.lgs. n. 546 del 1992, intervenuto nel corso del giudizio di cassazione, comporta, ai sensi degli artt. 46 e 48 del medes…
In tema di dichiarazione integrativa ex art. 2, comma 8, d.P.R. n. 322 del 1998, costituisce causa ostativa alla sua presentazione la previa notifica al contribuente della contestazione di una violazione commessa nella redazione della precedente dichiarazione, poiché, ove fosse c…
In tema di redditi di impresa, ai sensi del combinato disposto degli artt. 105, comma 4, e 17, comma 1, lett. c), t.u.i.r. — dovendosi intendere il rinvio operato dalla prima disposizione alla seconda come rinvio «pieno», esteso cioè non solo all'identificazione della categoria d…
In tema di accertamento delle imposte sui redditi nei confronti dei soci di società di capitali a ristretta base partecipativa, il rapporto di pregiudizialità tra l'accertamento del reddito conseguito dalla società e quello del reddito di partecipazione attribuito al socio viene …
In tema di imposte sui redditi, costituisce plusvalenza tassabile, ai sensi dell'art. 67, comma 1, lett. b), del d.P.R. n. 917 del 1986, quella realizzata dalla cessione di un terreno che, alla stregua dello strumento urbanistico adottato o in via di adozione, sia, a qualunque ti…
In tema di imposte sui redditi, la plusvalenza da cessione a titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria, di cui all'art. 67, comma 1, lett. b), del d.P.R. n. 917 del 1986, non è configurabile ove oggetto della cessione sia un'area sulla quale insiste un …
In tema di accertamento sintetico del reddito ai sensi dell'art. 38, comma quarto, del d.P.R. n. 600 del 1973, nella formulazione applicabile agli accertamenti successivi al 2009, la prova contraria gravante sul contribuente non si esaurisce nella dimostrazione della mera disponi…
In tema di contenzioso tributario, attesa la natura impugnatoria-accertatoria della giurisdizione tributaria, che si esplica in un processo a cognizione piena diretto ad una decisione sostitutiva tendente all'accertamento sostanziale del rapporto controverso, il giudice di merito…
In tema di accertamento delle imposte sui redditi, l'Amministrazione finanziaria, anche in presenza di contabilità formalmente regolare ma intrinsecamente inattendibile per l'antieconomicità del comportamento del contribuente – desumibile anche da un unico elemento presuntivo, pu…
In tema di imposte sui redditi d'impresa, ai fini della deducibilità delle quote di ammortamento dei costi ai sensi degli artt. 85, 102 e 109, quinto comma, del d.P.R. n. 917 del 1986, il requisito dell'inerenza deve essere apprezzato in concreto, avuto riguardo alla natura dell'…
In tema di imposte sui redditi, la plusvalenza di cui all'art. 67, comma 1, lett. b), del d.P.R. n. 917 del 1986 è configurabile esclusivamente in caso di cessione a titolo oneroso di terreni non ancora edificati e suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti …