Agenzia delle Entrate
Interpello n. 171/2026
Imposte dirette (IRPEF/IRES)Imposta di registro e indirette
Oggetto
Trattamento fiscale ai fini delle imposte dirette, dell'IVA e delle imposte di registro, ipotecaria e catastale di un'operazione di fusione per incorporazione di una Società semplice in una Fondazione Ente del Terzo Settore – articolo 67 del TUIR e articolo 82, comma 3, del decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 117
La sintesi del chiarimento
L'Agenzia chiarisce che nella fusione per incorporazione di una società semplice in una Fondazione ETS occorre distinguere la sorte dei beni: se i beni non relativi a impresa confluiscono nell'attività commerciale eventualmente svolta dall'ente incorporante, si applica analogicamente l'articolo 171, comma 2, del TUIR con emersione di plusvalenza in base al valore normale ex articolo 9 del TUIR; se invece confluiscono nell'attività non commerciale, come nel caso di specie relativo ai beni dell'azienda agricola affittata, non si genera alcuna plusvalenza imponibile ai sensi dell'articolo 67 del TUIR, mantenendo i beni il medesimo costo fiscale. Ai fini IVA, l'Agenzia ritiene che l'operazione sia esclusa dal campo di applicazione dell'imposta per carenza del presupposto soggettivo, essendo la società semplice priva di attività agricola o commerciale al momento della fusione (articolo 4, secondo comma, n. 2, del D.P.R. n. 633/1972). Infine, ai fini delle imposte indirette, in virtù del principio di alternatività IVA/registro (articolo 40 del TUR) e trattandosi di fusione posta in essere da un ente del Terzo Settore che mantiene tale qualifica anche dopo l'operazione, l'Agenzia ritiene applicabili le imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa ai sensi dell'articolo 82, comma 3, del d.lgs. n. 117/2017.